加计扣除时代下，各种扶持应享尽享，但要做到安全享受，以规避税务合规风险！
加计扣除时代下，各种扶持应享尽享，但要做到安全享受，以规避税务合规风险！
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- 2024-05-27 08:25:13
积极利用研发加计扣除政策，对企业降本增效能够起到较好的效用，不仅能够降低所得税费成本，节省企业现金支出，还能促进企业积极开展创新研发，提升企业经营效率和竞争能力。
我国自1996年出台研发费用加计优惠政策以来，优惠力度不断升级，具体包括：
一是提比例，即提高研发费用加计扣除的比例：
2021年1月，制造业企业研发费用加计扣除比例率先由原75%提升至100%；
2022年1月，科技型中小企业研发费用加计扣除比例提升至100%；
2022年10月起，将研发费用加计扣除比例100%推广至所有行业。
二是扩范围，即对研发费用归集范围进行扩大，以前一些不能享受加计扣除范围的费用得以享受，包括：外聘研发人员的劳务费、专家咨询费、研发直接相关的差旅费与会议费、以及企业委托境外研发费用不得加计扣除限制等。
三是提前享：即国家税务总局印发《关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》，明确从2022年起，企业可以在每年10月申报期申报享受前三季度研发费用加计扣除政策优惠，进一步稳定企业预期，支持科技创新。
通过提比例、扩范围、提前享，让企业“敢”投入，“善”创新。
对于符合条件企业来说，研发加计扣除政策做到应享尽享，但要安全享受。
安全享受，就是要符合研发加计扣除相关的政策规定，但却有很多企业要么是没有认真学习研究税务政策，要么是故意知之而为之，以侥幸心理，通过不合规的方式享受研发费用加计扣除政策，结果却给企业引来不必要的税务风险。
国家虽然给予较大力度扶持，但在近些年来财政压力越来越吃紧，税务监管会越来越严厉，一定要做好研发加计扣除税务风险管控。
风险1：研发活动界定不清楚
税务政策中规定的研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，要满足先进性、创新性。
而部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上要求，未重视对“研发活动”实质性把控，导致一些“研发项目”在税务检查时被否定。
比如，企业产品(服务)常规性升级；为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；作为工业流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；以及对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
风险2：研发支出缺乏立项程序
《企业所得税优惠政策事项办理办法》明确规定享受研发费加计扣除优惠主要留存备查资料包括：自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
所以，无立项的研发支出不能享受研发费加计扣除优惠政策。
风险3：会计核算不健全，不能准确归集研发费用。
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税(2015)119号)规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
对享受加计扣除的研发费用，应按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。
在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
风险4：各项目研发费用实际发生额归集、分配及汇总不准确
研发加计扣除税收规定，对允许扣除的研发费用范围采取正列举方式，对没有列举的项目，不可以享受加计扣除优惠。
常见归集与分配风险包括：
将职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，或者将没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员的费用归集进了直接人工费用。
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，未采用合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。
以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，发生的租赁费、折旧费未按合理方法进行分配。
研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，加计扣除时，未在销售当年以对应的材料费用发生额冲减当年的研发费用；对当年研发费用不足冲减的，未结转以后年度继续冲减。
取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未从已归集研发费用中扣减该特殊收入。
企业集团需要集团成员分摊研究开发费的，未提供集中研究开发项目的协议或合同，协议或合同未明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。
其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总额的10%。
风险5：委托研发加计扣除不符合规定
委托境内个人研发的，未取得个人出具的发票等合法有效凭证；
委托境内单位研发的，未按照费用实际发生额的80%作为加计扣除基数。
对委托境外个人进行的研发活动，进行了加计扣除。
委托境外单位研发的，可加计扣除金额计算不准确。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
委托研发未按规定到科技行政主管部门进行登记。
风险6：未按规定留存相关资料备查
根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。
研发费加计扣除主要留存备查资料有以下几种:
自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项决议文件;
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;
经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同:
从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;
研发支出”辅助账及汇总表等。
说白了，一旦税务局到现场来检查，要禁得起查！
在税费政策扶持和联动监管背景下，税收红利大礼包需要企业遵循自行判断、自行申报享受、留存资料备查的基本原则，无形中增加了企业及财务工作者的压力，对材料完整性要求更高，企业若没有按规定条件做好资料完整备查，很有可能成为一颗定时炸弹！
所以，在金税四期智控环境下，企业加强税务风险合规意识和税务风险管理显得非常重要！一定要吃透税务相关政策，要多了解常见的税务风险事件案例，既要避免多缴税，又要避免不必要的少缴税！
最后，推荐一本不错的税务风险好书,这本书将各种常见税务风险管控措施进行了介绍，并附上一些税务风险案例！有需要的朋友或企业，可以点击下方链接。
