如何通俗、容易的理解递延所得税资产与负债！
如何通俗、容易的理解递延所得税资产与负债！
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- 2024-05-27 08:24:47
学习会计课程时，让人比较难以理解的专业知识，递延所得税绝对算得上一个！
为应付考试，死记硬背，但时间一长，容易忘记，实务中碰到递延，无不抓挠，教条式的套公式、套原理！
其实是没有理解递延所得税背后含义与实质！
本人对此也是一度困惑，在听了一些老师的课程，看了一些专业领域文章，经过琢磨、理解，才算是对其有了较为通透的理解。
抓住对资产和负债的本质理解！
什么是资产和负债？
有一点毋庸置疑，资产会导致未来经济利益流入，负债会导致未来经济利益流出。
从交税角度来看，若导致未来少交税，可认定为具有资产属性，反之，则认定为具有负债属性。
递延，顾名思义，往后延期的意思，实质也是一种未来的视角。递延所得税资产，意味着往后延期（未来）要少交税，属于经济利益流入；递延所得税负债，意味着未来利益流出，要多交税。
如何评估未来多交税还是少交税？
我们知道，企业利润表中所得税与利润额有关，而利润与收入、成本费用直接相关，费用越高，利润越低，所得税额越少！反之，所得税缴纳越多。
但企业向税务局缴纳所得税，是否就完全按照企业利润表计算的所得税额呢？
并不是！
税务局并完全不认可企业利润表计算的所得税额。
税务局自己有一套所得税计算口径，因此，需要从从税务局视角，评估未来多交税还是少交税？
企业要缴纳多少税，是税务局说了算，而不是企业会计准则说了算，因为企业会计准则存在太多的人为操控空间，税务局也懒得跟企业掰扯，就按照税务局规定的统一口径算就好了！
从税务口径来看，若未来多交税，经济利益流出，属于递延所得税负债，反之，属于递延所得税资产！
那么，如何从税务口径判断未来多交税或少交税呢？
参照企业利润表所得税计算逻辑，关键是看未来费用相比会计口径是多还是少。
如何评估未来费用是多还是少？
未来费用是多还是少，与现在的资产、负债或非资产负债性支出相关！
（1）资产端差异形成递延：资产账面价值（会计口径）与资产计税基础（税法口径）差异
现在的资产等于未来的费用， 如何理解？
比如，无形资产在未来每年会通过摊销变成企业账面费用，固定资产在未来每年会通过折旧变成企业账面费用，直到摊销完毕。
若现在的资产价值越高，意味着未来的费用也会越大，利润越少，企业会少缴税！反之，现在的资产价值越小，未来的费用也会越小，企业会多缴税。
比如，某固定资产初始入账价值2000万，折旧摊销10年，已折旧2年，累计折旧400万，已作减值准备200万；而根据税法口径，折旧摊销20年，资产累计折旧为200万，这种情况下，该会计口径和税法口径形成的差异，即税会差异，应确认为递延所得税资产还是递延所得税负债呢？
会计口径下，资产账面价值2000万-400万-200万，等于1400万，即会计口径下，该项资产未来将产生1400万费用。
税法口径下，资产价值（资产计税基础）2000万-200万，得到1800万。税法口径下，该项资产未来产生1800万费用。
因此，从税法口径角度来看，未来会产生1800万费用，利润相对较低，会少交税，未来经济利益流入，应确认为递延所得税资产，但当期会多交税，1800万减去1400万的差额乘以25%税率，得到100万递延所得税资产。
所以，这也是为何教科书上有这样一个关系式：
资产账面价值（会计口径）<资产计税基础（税法口径）时，差异确认为递延所得税资产；
资产账面价值（会计口径）>资产计税基础（税法口径）时，差异确认为递延所得税负债。
（2）负债端差异形成递延：负债账面价值（会计口径）与负债计税基础（税法口径）差异
负债是否能与未来费用扯上关系呢？
能扯上关系！
比如预计负债，按照企业会计准则规定，基于权责发生制原则，在当期满足条件下的情况下就可确认为费用！
但税法不认可，“预计”可不行，必须真正确实发生了，才确认为费用！
因此，针对预计负债，企业账面价值当期确认为费用，在未来意味着没有费用可确认，未来费用为0。
但税法口径下，当期不确认为费用，而在未来确认为费用，未来费用高，利润变低，少交税，确认为递延所得税资产。
所以，这也是为何教科书上有这样一个关系式：
负债账面价值（会计口径）<负债计税基础（税法口径）时，差异确认为递延所得税负债；
负债账面价值（会计口径）>负债计税基础（税法口径）时，差异确认为递延所得税资产。
（3） 非资产与负债端差异形成的递延
非资产与负债端所形成的差异，即企业日常收支费用端存在的差异。
比如，企业发生的某些类型的费用开支（企业宣传费、业务招待费等），按照企业会计准则定，当期在所得税前全部扣除，但按照税法规定，在所得税前只能抵扣部分。
会计口径下，当期全都抵扣完了，未来可抵扣费用为0，而税法口径下，未来还有一部分可抵扣的费用，即未来抵扣费用高，则少交税，形成递延所得税资产。
有了递延所得税，导致企业年度实际要缴纳所得税并非利润表中所得税额，而是要在利润表所得税额基础上作增加或调减处理。当然，递延所得税不是所得税汇算清缴时调整的唯一因素，还有其他很多所得税调整项因素。
对企业而言，在摸透递延所得税处理后，是否可以考虑合理利用递延所得延政策进行税务筹划，帮助企业进行更好的调节当前和未来的所得税现金流支出呢？
